1、增值税抵扣链条中断不能抵扣

这里的抵扣链条中断又有三种情况：

（1）小规模纳税人适用简易计税方式，即使拿到专票也不能抵扣；

（2）一般纳税人企业特殊情况下适用简易计税方式，比如适用简易计税的自来水、商品混凝土等特殊产品；再比如适用简易计税的房地产老项目和建筑业老项目、甲供项目和清包工项目；

（3）一般纳税人企业享受增值税免税政策的，如农业企业。

增值税链条中断的这三种情况下，企业自身均不能抵扣进项，但对下游能否开具增值税专用发票？除了第三种情况下的增值税免税政策无法对下游开具专票，另外两种情况下的简易计税均可以向下游开出3%或5%的增值税专用发票，下游取得发票正常按照政策抵扣进项，增值税抵扣链条得以延续。

 

2、企业中的消费环节不能抵扣

增值税是对生产经营环节所征的税，所以消费环节增值税是不能抵扣的。企业中两类情况可能涉及到消费环节，增值税一刀切做了界定，不可以抵扣进项：

（1）企业中的集体消费环节

主要是职工福利费用，被增值税认定为集体消费，不能够抵扣进项，如职工福利品发放、员工灶采购等，包括用于职工福利的资产，进项也不能抵扣。

（2）企业中的个人消费环节

包括业务招待费用、餐饮费用、娱乐费用、居民日常生活服务费用，均被认定为个人消费环节，即使企业承担费用并取得专票，进项也不能抵扣。

这里需要注意的是旅客运输费用，在2016年36号文的规定中也属于个人消费环节，但在2019年39号公告中调整为可抵扣进项，规定只要标注旅客姓名的机票、高铁火车票、公路水路客运票均可直接按照票面金额9%和3%（仅限公路水路）抵扣进项。

3、非正常损失进项不能抵扣

包括因为违法违规造成的损失、管理不善造成的损失，由于责任完全在企业自己，不能抵扣进项，已经抵扣的进项也应当转出。

如企业所盖违章建筑，被政府机关强令拆除，就属于增值税所称的非正常损失，不得抵扣进项，即使已经抵扣也应当转出。

 

4、贷款服务不能抵扣进项

这是一个比较奇特的规定，至今国税总局未作出官方解释为何不能抵扣，造成很多资金密集型行业和企业增值税税负偏高，取消这个条款的民间呼声很高，预判未来这个限制可能会取消。

需要注意的还有两个问题：

第一，资产的使用用途可能发生变化，如果从可抵扣项目转为不可抵扣项目，或者相反情况，则需要按照资产的净值率乘以已抵扣进项计算需要转出的进项税额；

第二，对于不能够抵扣进项的项目，一般纳税人如果拿到了专用发票，建议认证后转出，避免出现滞留票。
【来源】焦点财税 作者：李舟